Эксплуатационный запуск новых материальных активов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, первоначально должен быть оформлен надлежащим образом. Требования к грамотному отражению имущества в документах обусловлены влиянием стоимостного показателя на сопряженные производственные факторы. Существует определенный набор нормативных регламентов, соблюдение которых позволяет подтвердить поступление и корректно провести его по бухгалтерским счетам. Что нужно делать, если объект основных средств был приобретен и получен от поставщика, какими проводками в бухгалтерии отражается приход, принятие к учету и ввод в эксплуатацию ОС, и о чем следует помнить при заполнении документации? Давайте разбираться.

Общее представление

Трактовка рассматриваемого понятия приведена в содержании Налогового кодекса и ПБУ 6/01, выступающих в качестве основополагающих документов для действующих предприятий. В соответствии с указанными положениями речь идет о принадлежащем организации материальном имуществе, функциональные характеристики которого подразумевают возможность неоднократного применения в производственных и хозяйственных процессах. Обязательным условием также является соответствие следующим критериям:

• Продолжительная эксплуатация (от 12 месяцев).
• Приобретение без цели последующей продажи или переработки.
• Использование с расчетом получения прибыли.

Таким образом, оприходовать как основное средство, которое принято к учету проводки, можно широкий диапазон активов: здания, техническое и цифровое оборудование, транспортные объекты и коммуникации, а также животных и многолетних растений, дающих ежегодный урожай.

Одним из критериев определения ОС выступает первоначальная стоимость — но нужно учитывать, что в бухгалтерском и налоговом учете данное значение рассчитывается по-разному.

Для бухучета, в соответствии с положениями пятого пункта ПБУ 6/01, предельным считается пороговый показатель в 40 000 рублей, либо меньшая сумма, установленная учетной политикой предприятия. Подобные материально-производственные запасы подлежат списанию сразу после ввода в производства, тогда как более дорогие активы, отвечающие вышеперечисленным критериям, подлежат постановке на баланс в качестве ОС.

Начиная с 2022 года обязательным требованием стало применение обновленных ФСБУ 6/2020 и 26/2020, регламентирующих основные средства и капитальные вложения соответственно.

Что касается налогового учета, статья 257 НК РФ указывает, что в рассматриваемом статусе следует квалифицировать только имущество, стоимость которого превышает 100 000 руб. Определение влияет на дальнейшее отражение в составе расходов, что обусловливается применением принципа амортизации, а также на последовательность документальной регистрации всех совершаемых действий, включая инвентаризацию и списание с остатков.

Регламенты для документооборота

Если от поставщика поступили основные средства — проводки для покупки и оприходования следует составлять с поправкой на требования, закрепленные в следующих нормативных актах:

• Положение по бухучету ПБУ 6/01.
• Приказ Минфина № 26н от 2001 г., утверждающий порядок учета.
• Классификация ИА согласно делению на амортизационные группы, принятая в соответствии с правительственным постановлением №1 в 2002 г.

Первичная документация

Имущественные активы не появляются в распоряжении организации спонтанно. Их ввод в обязательном порядке должен быть зафиксирован документально, с возможностью последующей проверки и подтверждения данных.

Для отнесения к конкретной категории и постановки на баланс могут быть использованы следующие виды документов:

• Акты приема-передачи. Выбор конкретной версии зависит от типа имущества — отдельные шаблоны предусмотрены для зданий и сооружений, прочих одиночных объектов, а также групп ОС за исключением первых двух категорий.
• Накладная приемки оборудования. Используется в тех случаях, когда речь идет об оснащении, не требующем дополнительного монтажа перед началом эксплуатации.
• Форма ОС-15, применяемая в ситуациях, когда обязательным условием является предварительное проведение монтажных работ.

Для каждой единицы, пополняющей основной фонд субъекта, осуществляющего хозяйственную деятельность, должна быть оформлена специальная инвентарная карточка, которая отвечает установленным стандартам. Образец ОС-6 используется для обособленных объектов, ОС-6а — при условии группировки нескольких средств. Присваиваемый по порядку или в соответствии с внутренними правилами инвентарный номер является уникальным и закрепляется за имущественным активом на весь период его эксплуатации.

К числу сведений, отражаемых в учетном документе, относятся все значимые действия:

• Поступление и амортизация.
• Переоценка и модернизация.
• Консервация и восстановление.
• Выбытие ввиду списания.

Результаты подлежат сведению в единой инвентарной книге, предназначенной для окончательного учета. Документ оформляется в соответствии с шаблоном для формы ОС-6б. На базе данных из актуальных карточек по завершении каждого месяца должна быть сформирована ведомость, отражающая динамику изменений в структуре основных фондов.

Порядок ввода ОС в эксплуатацию

Как и в случае с любым другим фактом осуществления хозяйственной деятельности, эксплуатационный запуск подлежит оформлению с помощью первичной документации. Соответствующий регламент прописан в содержании ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, вступившего в силу в 2011 году.

Для отражения допускается использование типовых форм, к числу которых относятся:

• № ОС-1 — при постановке отдельных единиц.
• № ОС-16 — при отражении сгруппированных активов.
• № ОС-1а — для сооружений и зданий, выступающих исключениями для первых двух образцов.

Соответствующий порядок подтверждается постановлением №7, изданным ведомством Госкомстата в 2003 г.

Регламент допускает включение в указанные шаблоны специальных граф, необходимых для фиксации сведений, актуальных с точки зрения ведения налогового учета. К ним относятся:

• Дата начала эксплуатационного цикла.
• Первичная стоимость имущества.
• Период полезной эксплуатации.
• Метод расчета амортизационных начислений.

Организации вправе разработать и утвердить в рамках учетной политики свой вариант шаблона. Главное требование — наличие всех актуальных реквизитов, обеспечивающих признание документа в статусе первичного. Форма утверждается руководителем через соответствующий приказ.

Подтверждением того, что объект готов к использованию, также является заключение, составленное специальной комиссией. Указание на него приводится в содержании акта ввода. Для решения задачи допускается привлечение специалистов, отвечающих за приемку ОС.

Как определить дату ввода в эксплуатацию

Действующие положения Налогового кодекса не содержат дефиниции данного понятия. В связи с этим видится актуальным использование положений ГОСТ 25866–83, согласно которым под началом эксплуатационного цикла следует понимать документально оформленные действия, выступающие подтверждением готовности имущественного актива к применению по назначению.

Исходя из этого, оптимальным видится указание даты завершения предварительных работ, связанных с установкой, монтажом и приведением в рабочее состояние конкретного объекта. При этом фактическое начало использования не играет существенной роли, поскольку износ и моральное устаревание, выступающие основаниями для амортизации, начинаются сразу. Если же ввод так и не состоялся, расчет амортизационных отчислений не производится, что подтверждается п. 4 ст. 259 НК, а также письмом Минфина № 03-03-06/1/35949 от 2019 года. В качестве исключения может рассматриваться только имущество, переведенное в состояние консервации, но и его для начала необходимо будет ввести в эксплуатацию.

Определение первоначальной стоимости ОС в налоговом учете

Обязательным условием является отражение в учетной документации первичных затрат на приобретение производственных фондов. В данном случае речь идет обо всех издержках, понесенных предприятием в связи с приобретением и подготовкой к работе:

• Покупка у поставщика.
• Логистические расходы на доставку.
• Организация монтажных работ.
• Закупка сырья для самостоятельного изготовления.
• Оплата государственной пошлины и т. д.

Стоит отметить, что не подлежат включению в состав первоначальной стоимости вновь принятых имущественных активов суммы налога на добавленную стоимость, а также иные разновидности бюджетных сборов, которые могут быть возмещены субъектом хозяйственной деятельности в установленном порядке.

Аналитический и синтетический и учет ОС

Рассматриваемые подходы имеют различную трактовку. Так, в первом случае речь идет об отражении динамики всех без исключения объектов на любой момент времени с начала ввода в эксплуатацию, что позволяет определить промежуточную стоимость конкретного имущества с поправкой на сопутствующие факторы. Второй вариант предусматривает отражение первоначального или восстановительного стоимостного значения на счете 01 «Основные средства».

Варианты поступления активов

Источники появления ОС на предприятии могут быть разными в зависимости от специфики осуществляемой деятельности, а также иных аспектов. К числу наиболее распространенных можно отнести:

• Приобретение у поставщика за эквивалентную сумму в финансовом выражении.
• Создание собственными силами из расходных материалов.
• Получение на безвозмездной основе при оформлении договора дарения.
• Внесение долевой части или всего уставного капитала целиком для ООО.
• Проведение бартерных сделок, предусматривающих обмен имуществом.
• Принятие вознаграждения в натуральном выражении.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Для увеличения первоначальной стоимости должны быть проведены восстановительные работы, будь то модернизация, реконструкция или дополнительное оборудование имущественного актива. Каждый из перечисленных вариантов увеличивает текущее значение ввиду улучшения эксплуатационных свойств. Принципы учета подобных операций меняются исходя из того, кто именно обеспечивал организацию и осуществление соответствующих мероприятий.

Если речь идет о привлечении подрядчика, в статусе которого выступает сторонняя компания — действие отражается в учетной базе следующими записями:

• Д08/К60 — указание стоимости оказанных услуг.
• Д19/К60 — выделение подлежащего возмещению НДС.

При самостоятельном восстановлении основных средств следует использовать счет 08, корреспондирующий с расходными реквизитами. Проводка будет выглядеть так:

• Д08/К10 — отражение затрат на модернизацию.

По завершении работ все накопившиеся суммы подлежат списанию через Д01, что позволяет увеличить первоначальную стоимость имущественного актива.

Реализация ОС

Если предприятие продает один из эксплуатируемых объектов — обязательным условием становится отражение в учете как реализационного, так и остаточного значения (первичная стоимость минус амортизация). Для этого нужно составить следующие записи:

• Д62/К91 — признание дохода, полученного от сделки.
• Д91/К68 — выделение НДС.
• Д02/К01 — списание амортизационных начислений.
• Д91/01 — снятие с баланса.

Основанием для передачи права собственности выступает акт, соответствующий форме № ОС-1. В тех случаях, когда речь идет о продаже недвижимого имущества, в качестве даты перехода определяется день регистрации в государственном органе в соответствии с официальным порядком, установленным действующими законодательными нормами.

Ликвидация ОС

В подобных обстоятельствах от сотрудников бухгалтерии требуется составление документа по стандарту шаблона ОС-4. Стоимостное значение, рассчитанное на момент выполнения операции, будет отнесена к прочим расходам, что обусловливает следующие проводки по списаниям:

• Д02/К01 — накопленная амортизация.
• Д91/К01 — остаточная стоимость.

Если амортизационный износ является полным, итоговая оценка окажется нулевой. В таких случаях выбытие имущественного актива не оказывает какого-либо влияния на экономический результат.

Неучтенные основные средства

В каждой организации периодически должна проводиться инвентаризация. Процедура позволяет проверить действительное наличие всех заявленных активов. Встречаются ситуации, когда по итогам промежуточной проверки выявляется наличие объектов, которые ранее не были поставлены на учет надлежащим образом. Для них необходимо выполнить оприходование, предварительно уточнив актуальную рыночную стоимость на дату обнаружения. Оформляется в виде записи Д01/К91.

Заключение

Грамотное ведение отчетности — один из ключевых факторов, определяющих успешность коммерческих и производственных предприятий. При приобретении, поступлении и оприходовании ОС от поставщиков проводки по основным средствам должны быть оформлены надлежащим образом, исключая допущение ошибок и некорректное определение расходов организации. Упростить ежедневную работу, связанную с учетом остатков и имущественных активов в 1С, помогает специальное программное обеспечение, разработанное специалистами компании «Клеверенс».

Вопрос-ответ

Что входит в состав имущественных фондов компании?

К данной категории, в соответствии с действующими правилами, могут быть отнесены различные виды инвентаря и оборудования, зданий и сооружений, передаточных установок и рабочих машин, измерительных приборов и хозяйственных принадлежностей. Кроме того, в подобном качестве на балансе отражаются продуктивные виды сельскохозяйственного скота, многолетние плодоносящие насаждения, дорожные коммуникации и земельные участки, являющиеся собственностью организации.

По каким признакам можно отнести объект к ОС?

С точки зрения бухучета к данной категории должны быть отнесены все виды имущественных активов, выраженных в материальной форме, которые предназначены для продолжительной эксплуатации (свыше 12 месяцев с момента запуска), и могут принести владельцу денежный доход за счет использования по назначению.

В каких случаях классификация не применяется?

Факт принятия к учету основных средств не отражается в тех случаях, когда речь идет о непроизводственных фондах или имущественной собственности, не составляющей муниципальную или государственную казну — кроме ситуаций, в рамках которых субъект наделен правом пользования на безвозмездной и бессрочной основе ввиду наличия договоров финансовой аренды.